近年来，我国财政支出占国民生产总值的比重不断上升。社会公众作为财政资金的所有者希望获得政府使用和管理财政资金的效率和效果方面的信息，对政府审计的要求已不只停留在对财政收支的真实性和合法性审计上，更加关注政府在承担公共受托责任过程中财政资金使用的效率、效益与效果，要求政府“少花钱、多办事、办好事”。但社会公众无法直接了解财政资金的运作情况，这就要求国家审计机关作为纳税人的“眼睛”，对政府使用财政资金的情况，通过合法的审计程序，运用专业的审计技术和科学的评价标准，客观公正地向社会公众提供信息，以满足社会公众的知情权。因此，开展财政资金效益审计是社会公众的迫切要求，是提高财政资金效益的现实需要。本文将介绍国外效益审计的发展和主要做法、国内效益审计的发展和现状，对财政资金效益审计的内容、程序和方法等方面进行探讨。
一、世界效益审计的发展和部分国家的主要做法
效益审计是世界审计发展的趋势。世界效益审计约出现于20世纪40年代。西方国家经过200多年的发展，市场经济运行趋于完善，财务活动中的违纪违规现象也日趋减少。审计出于自身发展的要求，审计职能、作用和范围逐渐向效益审计延伸。此外，40年代中期西方国家经济出现低迷状态，人们对提高公营部门资金效果和明确支出责任的要求越来越严格，在这样的背景下，效益审计在世界范围内迅速兴起，并于70、80年代得到发展，于90年代完成了传统财务审计向以效益审计为中心的转变。 目前，加拿大、美国、英国等国在效益审计中处于领先行列。
加拿大是第一个采用效益审计的国家，创立了效益审计与常规审计相结合的典型经验。十九世纪七十年代加拿大审计长公署通过成立独立检查委员会、对公共事业委员会的计划项目进行财务管理和控制研究、在年度报告中披露效益审计的结果等措施，在加拿大政府机构里形成一种推动力，导致了含有效益审计主要成分在内的现代综合审计方法的产生。其综合审计的目的在于对管理当局履行职责时所承担的经济责任进行系统检查并做出汇报。 审计长公署对政府部门和接受联邦资助的单位进行审计。在省一级政府里也设审计长，审计范围是省地方预算范围以内各部门和接受资助的单位，各省必须独立地对这些单位进行定期审计。
美国是最早将效益审计注入政府审计的国家。1972年美国审计总署发表了《政府组织、计划项目、活动和职责的审计标准》一书，其中明确规定应实施3E审计，即经济性、效率和效果审计，得到国际审计界的普遍认可和采用。1978年美国审计总署发表了《计划和项目检查综合方法》草案，制定了效果衡量系统——效果衡量系统五要素：绩效指标，用定量数字表示项目目的；资料来源，获取绩效指标的基地；绩效标准，实现绩效指标的理想水平；数据收集过程，从资料来源中收集绩效指标数据；比较过程，把绩效指标的实际情况与相应的绩效标准做比较，以确定项目效果的水平。
英国的效益审计来源于英国国家审计署就公共帐目向议会提出审计报告的责任，其审计报告已成为议会责任监督体系的重要组成部分。经过多年的实践、改进和完善，英国绩效审计已总结出一套行之有效的审计标准、工作方式和基本原则。并建立了几乎适用于所有绩效审计项目的标准循环环节，他们包括：确定审计项目、制定审计计划、审计实施、起草报告、交换意见、发布审计报告、提交公共帐目委员会、政府答复、跟踪检查。为确保绩效审计的质量，英国审计署提出了绩效审计“质量环节”，要求审计人员只有在对每一环节中提出的问题全部回答“是”的情况下，才能开始下一阶段工作。目前英国绩效审计已初步形成体系，正在实践中不断成熟。 | 
